Бухгалтерский учёт по системе двойной записи в Германии

Бухгалтерский учёт по системе двойной записи (doppelte Buchführung) подразумевает фиксирование каждой финансовой операции на двух счетах: Soll (дебет) и Haben (кредит). В рамках doppelte Buchführung создаётся два основых отчёта: балансовый отчёт и отчёт о прибылях и убытках. Система doppelte Buchführung обязательна для большинства партнёрств и корпораций (KG, OHG, AG, GmbH, GmbH & Co. KG), а также любых других юридических форм предприятий, зарегистрированных в коммерческом реестре.

1. Что такое doppelte Buchführung?

Бухгалтерский учёт по системе двойной записи (doppelte Buchführung) – это метод бухгалтерского учёта, при котором каждая финансовая операция, например, выставление счёта-фактуры или оплата счёта наличными через кассу, регистрируется дважды.

Система doppelte Buchführung предназначена для определения прибыли предприятия путём составления балансового отчёта (Bilanz) и отчета о прибылях и убытках (GuV), то есть финансовой отчетности, состоящей из двух частей. Необходимость ведения doppelte Buchführung определяеся в зависимости от размера и юридической формы предприятия.

Doppelte Buchführung основывается на двух счетах, каждый из которых имеет раздел, отведенный под дебет (Soll Seite) и раздел, отведенный под кредит (Haben Seite). Поэтому, когда ведётся учёт расходов / поступлений, запись делается на странице «Дебет» (например, счёт «Касса») и одновременно запись с указанием идентичной суммы в разделе соответствующего контрсчёта (например, «Выручка от продаж»). При этом оба счёта всегда должны быть сбалансированы в сумме.

Таким образом:

1 финансовая операция = 2 бухгалтерские проводки на 2 разных счетах

Ниже приведён пример работы doppelte Buchführung:

• Клиент оплачивает счёт на сумму 500 евро следующим образом: 200 евро банковским переводом и 300 евро наличными.
• Бухгалтерская проводка: банковский счет 200 евро, касса 300 евро, дебиторская задолженность 500 евро.

Таким образом, позиции ликвидных активов (банковский счет и денежные средства) увеличиваются, в то время как дебиторская задолженность уменьшается на ту же сумму.

Основой любой doppelte Buchführung является баланс (Bilanz), который составляется в начале и в конце года и даёт представление о текущем финансовом положении компании. На основании баланса становятся очевидными прибыль, а также сумма, облагаемая налогом.

Структура doppelte Buchführung и требования к ней определены §266 Коммерческого кодекса.

2. Как работает doppelte Buchführung?

Все операции в doppelte Buchführung выполняются по одним и тем же принципам:

• Раздел активов описывает использование активов;
• Раздел пассивов описывает происхождение активов;
• Левая сторона учётной записи всегда является страницей дебета (Soll), а правая – страницей кредита (Haben);
• Для счетов активов поступающие платежи регистрируются в дебете, расходы – в кредите;
• Для счетов пассивов поступающие платежи регистрируются в кредите, расходы – в дебете.

Поскольку каждая операция регистрируется как на активном, так и на пассивном счёте, общая сумма всегда должна быть одинакова в обоих разделах. Если имеются различия, то по крайней мере в одном случае бухгалтерская проводка не была осуществлена, и, следовательно, баланс не находится в равновесии.

Остаток по счёту (Anfangsbestand – AB) переносится непосредственно с последнего баланса и вводится на странице дебета (Soll) в разделе активов и на странице кредита (Haben) в разделе пассивов.

3. Важные составляющие doppelte Buchführung

В рамках doppelte Buchführung составляется два вида отчётов: балансовый отчёт и отчёт о прибылях и убытках.

3.1. Баланс (Bilanz)

Бухгалтерский баланс делится на два раздела:

• Страница активов (Aktiv-Seite), включающая в себя использование активов;
• Страница пассивов (Passiv-Seite), описывающая происхождение активов.

Страницы активов и пассивов сами по себе также разделены на различные инвентарные счета, которые часто следуют стандартизированным планам счетов.

Ниже приведены примеры активных счетов:

• Основные средства: материальные активы (Sachanlagen), финансовые активы (Finanzanlagen), нематериальные активы (immaterielle Vermögensgegenstände);
• Оборотные активы: денежные средства, остатки на счетах в банках, дебиторская задолженность, запасы и т. д.

Примеры пассивных счетов:

• Собственный капитал (Eigenkapital);
• Резервы (Rückstellungen);
• Обязательства / задолженности(Verbindlichkeiten).

Таким образом, каждая финансовая операция должна быть отражена в двух учётных записях. Например, при оплате обязательства банковским переводом, данная операция будет отражена на счёте «Банковские активы» и на счёте «Обязательства» в разделе пассивов. В конце года все счета перечисляются в балансе в актуальном состоянии, и таким образом создаётся итоговый баланс.

Важно учитывать, что обозначения «дебет» и «кредит» при ведении doppelte Buchführung имеют разное значение в зависимости от раздела, в котором они находятся (раздел активов или раздел пассивов).

Например, счёт «Касса» входит в раздел активов и, следовательно, денежный платёж, который в данном случае увеличивает остаток денежных средств в Кассе, регистрируется на странице «дебет».

3.2. Отчёт о прибылях и убытках (GuV)

Одним из наиболее важных основных счетов является счёт прибылей и убытков (Gewinn- und Verlustkonto), который представляет собой субсчёт пассивного раздела «Собственный капитал». Отчёт о прибылях и убытках (Gewinn- und Verlustrechnung – GuV), как и бухгалтерский баланс, разделён на две части.

В рамках GuV:

• расходы: что привело к возникновению затрат?
• доходы: на чем компания зарабатывала деньги?

Отчёт о прибылях и убытках является неотъемлемой частью любого баланса. Из него сразу видно, получила ли компания прибыль или убыток за год. Поскольку отчёт GuV составляется на основе пассивных счетов, доходы регистрируются в кредите, а платежи и расходы – в дебете. В дебете счёта прибыли и убытков указаны все статьи расходов: расходные материалы, расходы на персонал, аренда, налоги на электроэнергию, расходы на рекламу, эксплуатационные расходы и т.д. В кредит входят выручка от продаж, внеочередной доход, гранты и процентный доход.

После учёта всех доходов и расходов рассчитывается, получила ли компания за отчётный период прибыль или отерпела убытки; результат затем будет отражён на счёте «Собственный капитал».

3.3. Разница между балансовым отчётом и GuV

В то время как общий баланс даёт только информацию о том, получила ли компания прибыль или убыток, в GuV детально сравниваются расходы и доходы. Разница между балансом и прибылью и убытками более подробно объясняется в таблице ниже.

4. Бухгалтерская проводка (Buchungssatz)

Запись о каждой финансовая операции должна содержать следующую информацию:

• дата;
• номер квитанции;
• сумма;
• соотношение дебета и кредита (Soll an Haben);
• примечание (необязательно).

Пример:

Клиент покупает в магазине принтер за 530,00 евро и оплачивает его наличными.

В этом случае бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом:

В этом случае касса увеличивается на 530 евро, и в то же время сумма делится на выручку от продаж (445 евро) и НДС (85 евро).

У каждой учетной записи есть две стороны: дебет (Soll) и кредит (Haben). Однако типы учетных записей различаются с точки зрения логики проводки. В немецком языке термины «дебет» и «кредит» происходят от глаголов soll «долженствовать» и haben «иметь» соответственно. Данные выражения описывают логику бухгалтерской проводки.

На какой странице счёта будет размещена операция, зависит от двух факторов:

• Тип счёта: активный или пассивный? Счёт расходов или доходов?
• Направление платежа: входящий или исходящий?

Страница, на которой отображается инвентарный счёт (Bestandskonto) в балансе, указывает, где размещёна запись о платеже. Счета активов расположены в левой части баланса, счета пассивов – в правой.

Таким образом, для учёта дебета и кредита платежи распределяются следующим образом:

• входящие платежи в активных счетах расположены слева, в дебете (Soll);
• выходящие платежи в пассивных счетах расположены справа, в кредите (Haben).

Аналогичная логика применима и к отчетам о прибылях и убытках. Счета расходов находятся в левой части отчета о прибылях и убытках, а счета доходов - в правой.

В таблице ниже показано, на каких счетах отражаются входящие и исходящие платежи.

Каждую финансовую операцию всегда необходимо отражать и в дебете, и в кредите: таким образом, активная и пассивная стороны всегда находятся в равновесии.

5. Бухгалтерские счета

Счета являются наименьшей единицей в doppelte Buchführung и составляют её основу. Каждая финансовая операция регистрируется на двух разных счетах. Бизнес-транзакция регистрируется на одном счёте по дебету, а на другом – по кредиту.

5.1. Типы счетов

Типы счетов можно разделить на несколько уровней, каждый из которых учитывается в балансе или в отчете о прибылях и убытках (GuV):

Счета являются наименьшей единицей в doppelte Buchführung и составляют её основу. Каждая финансовая операция регистрируется на двух разных счетах. Бизнес-транзакция регистрируется на одном счёте по дебету, а на другом – по кредиту.

5.2. Типы счетов

Типы счетов можно разделить на несколько уровней, каждый из которых учитывается в балансе или в отчете о прибылях и убытках (GuV):

5.3. Инвентарные счета: основа баланса

Инвентарные счета подразделяются на счета активов и пассивов. Счета активов расположены левой часть баланса. Счета пассивов расположены в правой части баланса.

5.4. Счета активов

Активные инвентарные счета включают в себя следующие счета:

• Основные средства (Anlagevermögen): например, земля, здания, финансовые активы;
• Оборотные активы (Umlaufvermögen): например, денежные средства, банковский счет, запасы, дебиторская задолженность;
• Разграничение затрат между смежными отчётными периодами (active Rechnungsabgrenzungsposten): статьи, разграничивающие учёт затрат и поступлений между отчётными периодами;
• Активные отложенные налоговые обязательства (aktive latente Steuern);
• Сумма разницы в учете активов (aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung).

Основными счетами активов в бухгалтерском учёте являются основные средства (Anlagevermögen) и оборотные активы (Umlaufvermögen). Все приобретения, предназначенные для обслуживания компании в течение многих лет, отражаются в основных средствах. К ним относятся, среди прочего, машины, транспортные средства или земельные участки. В случае оборотных активов двумя наиболее важными субсчетами, как правило, являются банковский счёт и касса.

5.5. Счета пассивов

Пассивные инвентарные счета включают в себя следующие счета:

• Собственный капитал (Eigenkapital);
• Заёмный капитал (Verbindlichkeiten);
• Резервы (Rückstellungen);
• Доходы будущих периодов (passive Rechnungsabgrenzungsposten): статьи, разграничивающие учёт затрат и поступлений между отчётными периодами.

Двумя основными счетами пассивных инвентарных счетов, как правило, являются собственный капитал (Eigenkapital), который предприниматель вносит при открытии своего бизнеса, а также счёт заёмного капитала (Verbindlichkeiten). Заёмный капитал предприниматель получает, например, от банков или других инвесторов. Предприниматель должен выплатить данны средства в течение определенного периода времени, включая проценты.

5.6. Итоговые счета: основа отчета о прибылях и убытках

Для счетов прибылей и убытков проводится различие между счетами расходов и счетами доходов:

• Счета расходов расположены в леврой части баланса.
• Счета доходов расположены в правой части баланса.

5.6.1. Счета расходов

Счета расходов используются для учета всех операционных расходов, например:

• Расходы на персонал (Personalkosten);
• Амортизационные отчисления (Abschreibungen);
• Расходы на аренду (Raum- und Mietkosten);
• Расходы на электричество, воду, газ;
• Расходы на канцелярские товары;
• Расходы на рекламу (Werbekosten);
• Транспортные расходы (Fahrzeugkosten);
• Представительские расходы (Bewirtungskosten) и т.д.

5.7. Счета доходов

На счетах доходов отражаются все доходы, которые получает компания.
Доход – в зависимости от типа бизнеса – может быть получен из множества различных источников, например:

• Доход от реализации продукции;
• Доход от услуг;
• Процентный доход;
• Доход от аренды;
• Доход от рекламы;
• Пожертвования и т. д.

В отличие от собственного и заемного капитала (Eigen- und Fremdkapital), доход (Erträge) принадлежит компании. Доходы могут быть использованы для погашения обязательств перед кредиторами.

5.8. В чём разница между инвентарными счетами и итоговыми счетами?

В основном счета показывают, откуда поступают финансовые средства (пассивы и доходы) и для чего они были использованы (активы и расходы).

В отличие от инвентарных счетов, итоговые счета не имеют начальных запасов. Каждый отчётный период счётов расходов и доходов начинается с нуля, чтобы отразить изменения за текущий финансовый год. Итоговые счета отражают увеличение или уменьшение капитала.

Инвентарные счета, в свою очередь, всегда имеют запасы на конец отчётного года, которые равны начальным запасам следующего финансового года. На инвентарныех счетах также регистрируются ценносто-нейтральные финансовые операции. Финансовые операции, затрагивающие инвентарные счета, не влияют на прибыль компании. Активная и пассивная стороны всегда находятся в равновесии.

6. Структура счетов бухгалтерского учёта

В Германии приняты стандартные структуры счетов (Standardkontenrahmen -- SKR).
Наиболее распространенными SKR являются:

• SKR 03 (принцип разделения процессов);
• SKR 04 (принцип окончательной классификации).

Каждая SKR состоит из множества субсчетов, сгруппированных по классам. Поскольку некоторые отрасли экономики сильно отличаются друг от друга и, следовательно, используют разные учетные записи, существует несколько стандартных структур учетных записей для разных отраслей.

Большинство компаний используют стандартную структуру SKR 04, поскольку она основана на построении финансовой отчетности. Ведение счетов в соответствии с данной системой в дальнейшем упрощает составление балансового отчёта и отчёта о прибылях и убытках. Однако для некотопых отраслей рекоменлуется использовать спецально разработанные структуры счетов.

К отраслям, в которых обычно используются специальные структуры счетов, относятся:

• Медицина, стоматология
• Отели или рестораны
• Сельские и лесные хозяйства
• Предприятия розничной торговли
• Ассоциации

Рекомендуется проконсультироваться с налоговым специалистом для получения рекомендаций по выбору структуры счетов, подходящей для конкретной отрасли.

6.1. Структура счетов SKR 03

Стандартная структура счетов SKR 03, построенная на принципе разделения процессов, состоит из следующих классов счетов:

6.2. Структура счетов SKR 04

Стандартная структура счетов SKR 04, построенная в соответствии с построением баланса, состоит из следующих классов счетов:

7. Кто должен вести doppelte Buchführung?

В соответствии с положениями коммерческого и налогового законодательства каждый предприниматель обязан вести бухгалтерский учёт. Однако обязанность вести бухгалтерский учёт по системе двойной записи распространяется не на всех. Некоторым разрешено вести бухгалтерский учёт по упрощённой системе (EÜR): это зависит от формы собственности, доходов и объёмов продаж.

На наличие обязанности вести бухгалтерский учёт влияют три критерия:

• Юридическая форма предприятия: обязанность вести бухгалтерский учет распространяется на следующие торговые компании: KG, OHG, AG, GmbH, GmbH & Co. KG.


• Запись в коммерческом реестре: предприятия вышеуказанных юридических форм по определению должны быть зарегистрированы в коммерческом реестре. Индивидуальные предприниматели, как правило, не обязаны вести doppelte Buchführung, однако они также могут зарегистрировать своё предприятие в коммерческом реестре. После регистрации ведение doppelte Buchführung становится обязательным в любом случае.


• Годовой доход и годовой оборот: все индивидуальные предприниматели c годовым оборотом более 600 000 евро или / и годовым доходом более 60 000 евро, должны вести бухгалтерию по системе двойной записи. Для фермерских хозяйств действует ещё одно исключение: помимо порогового хначения годового оборота / дохода, также учитывается стоимость полезной площади (пороговая сумма составляет 25 000 евро).

8. Кому не нужно вести doppelte Buchführung?

От обязанности вести двойную бухгалтерию освобождаются все самозанятые (в т.ч. представители свободных профессий – Freiberufler) и владельцы малого бизнеса, не зарегистрированные в коммерческом реестре.

Под определение малого бизнеса (Kleinunternehmen) подпадают предприятия с низким доходом и оборотом: при годовом обороте менее 600 000 евро и годовом доходе менее 60 000 евро, предприятия не обязаны вести doppelte Buchführung и могут вести бухгалтерский учёт по упрощённой системе (EÜR) в соответствии с законом о модернизации баланса (Bilanzmodernisierungsgesetz – BilMoG) и §241a HGB.

Кроме того, следует учитывать особенность, касающуюся деятельности самозанятых Freiberufler: как правило, они освобождены от обязанности вести doppelte Buchführung (согласно §141 AO), однако в некоторых случаях из этого правила есть исключения: например, если внештатная деятельность осуществляется в рамках общества с ограниченной ответственностью (GmbH).

Если предприниматель не уверен, подразумевает ли юридическая форма, годовой оборот и доход его предприятия освобождение от ведения doppelte Buchführung, ему рекомендуется обратиться в налоговую инспекцию (Finanzamt) или воспользоваться услугами налогового консультанта.

9. Добровольное ведение doppelte Buchführung

Несмотря на то что многие предприниматели не обязаны вести doppelte Buchführung, некоторые делают это добровольно. Ведение бухгалтерии по системе doppelte Buchführung требует гораздо больше усилий, чем по системе EÜR, однако doppelte Buchführung даёт более глубокое представление о текущем финансовом состоянии предприятия. Doppelte Buchführung позволяет сравнивать показатели доходов текущего и предыдущего года и в значительной степени помогает принимать обоснованные, ориентированные на будущее решения.

Добровольное ведение doppelte Buchführung имеет смысл в следующих случаях:

• Предприятие находится в процессе роста и в обозримом будущем превысит пороговые значения доходов. Если предприниматель заранее ведёт doppelte Buchführung, при увеличении оборота или изменении организационно-правовой формы предприятия для него упрощается процесс изменения статуса предприятия (например, потеря статуса малого бизнеса).


• Компания имеет высокие продажи, большую клиентскую базу и, следовательно, нуждается в более точном учёте текущих показателей компании. Те, кто ведёт doppelte Buchführung, получают более быстрое и точное представление о финансах своей компании и, таким образом, могут лучше и эффективнее управлять её деятельностью, а также быстрее выявлять и предотвращать неблагоприятные явления: например, превышение текущих расходов. Благодаря doppelte Buchführung ошибки и несоответствия сразу же обнаруживаются.


• В ближайшее время компания планирует увеличить объем инвестиций и рассчитывает на кредиты и инвесторов. Бухгалтерская отчётность в формате doppelte Buchführung позволяет банкам гораздо лучше оценивать кредитоспособность компании. Таким образом, вероятность одобрения на получение кредита значительно выше.

10. Недостатки doppelte Buchführung

Несмотря на то, что ведение doppelte Buchführung повышает эффективность управления предприятия, оно также влечёт за собой ряд неудобств, которые следует учитывать при добровольном переходе на doppelte Buchführung.

В отличие от EÜR, при doppelte Buchführung отдельные финансовые операции распределяются по определенным счетам. Каждый раз регистрируется две бухгалтерские проводки, что является более сложной и трудоемкой процедурой и требует предварительных знаний в области налогообложения и бухгалтерского учёта.

Как и в случае EÜR, бухгалтерский отчёт направляется в налоговую инспекцию для расчёта НДС. Однако при doppelte Buchführung НДС взимается даже в том случае, если счета были выставлены, но ещё не оплачены клиентом. Таким образом, предприниматель должен уплатить НДС авансом.

11. Программное обеспечение для doppelte Buchführung

Раньше для каждого счёта приходилось создавать и вести отдельные бухгалтерские книги, что требовало существенных временнных затрат. В современных реалиях, как правило, для ведения бухгалтерского учёта используется программное обеспечение. Многие операции осуществляются автоматически: требуется только настроить план счетов в начале использования программного обеспечения. Бухгалтерский отчёт также может быть составлен автоматически.

12. Хранение записей doppelte Buchführung

Все документы, имеющие отношение к финансовым операциям (банковские квитанции, кассовые чеки, входящие и исходящие платежи, деловая почта), необходимо хранить аккуратно. Срок хранения большинства документов составляет 10 лет (документы для балансового отчёта, инвентарные записи, счета-фактуры и квитанции). Для других документов, таких как деловые письма, установлен 6-летний обязательный срок хранения.

13. Ссылки

1. Налоговое законодательство    (Abgabenordnung);
2. Торговый кодекс Германии    (Handelsgesetzbuch – HGB);
3. General Anti-Avoidance Rule    (GAAR): общее правило борьбы с уклонением от уплаты налогов;
4. Закон о подоходном налоге    (Einkommensteuergesetz);
5. Закон о НДС    (Umsatzsteuergesetz);
6. Закон о публикации    (Publikationsgesetz);
7. Network IQ:    поддержка иностранных резидентов, желающих начать бизнес в Германии;
8. Федеральная палата налоговых консультантов Германии    (Bundessteuerberaterkammer – BSTBK): ресурс для поиска налогового консультанта;
9. Немецкая ассоциация юристов    (Deutsche Anwaltauskunft): ресурс для поиска бизнес-юриста;
10. Федеральная ассоциация нотариусов    (Deutscher Notarverein): ресурс для поиска государственного нотариуса.